自由と明確さのゲーム：ポーランドの暗号税制と規制体系の基礎研究

執筆者：FinTax

1 はじめに

2025年末、ポーランドは暗号資産規制法案を巡る激しい攻防を繰り広げている。ポーランド政府の公式発表によると、2025年12月9日に閣議は財務経済大臣提出の暗号資産市場に関する法案を承認した。この法案は12月2日に大統領によって拒否された後、同じ内容で再提出され、こうした膠着状態により、ポーランドはEUの中でまだMiCA（暗号資産市場規制法案）の国内整備立法を完了していない数少ない国の一つとなっている。一方、EUの第8号税務行政協力指令（DAC8）は2026年1月1日に正式に施行され、OECDの暗号資産申告フレームワーク（CARF）を正式に取り込む規定として、国際税務の透明性基準に暗号資産を組み入れ、越境税務協力の深化を図るものである。この指令は、暗号資産サービス提供者に対し、税務当局にユーザー取引データを申告させ、EU域内での情報共有を実現することを求めている。MiCAが加盟国の協力による国内規制メカニズムの構築を必要とするのと同様に、DAC8も各国が国内立法を通じてこれを受け入れ、変換しなければ、その申告メカニズムの法的実現は困難となる。

世界的に暗号業界が透明性と規範化に向けて加速する中、重要な規制サンプルをリアルタイムで追うことは特に重要だ。本稿は、ポーランドの暗号規制と税制の基礎研究を目的とし、ポーランドの暗号資産分野における規制の進展と税体系を整理し、関係市場参加者がコンプライアンス要件や高水準の取引データ申告を行う際に、コンプライアンスのポイントや潜在的リスクをより明確に識別し、マクロ政策設計の複雑さを深く理解できるよう支援する。

2 ポーランドの暗号資産規制と税制の概要

2.1 全体の枠組み

ポーランドの暗号資産規制体系は、「EUの枠組み主導と国内立法の連携」という核心的特徴を持ち、現在の主要課題はMiCAの国内転換を推進することだ。しかし、国内の意見対立により立法は膠着状態に陥っている。トゥスク首相率いる政府は強い規制を支持し、法案は国家安全保障に関わるとし、EUの要求を早急に実現すべきと考えている。一方、ナヴォロツキー大統領は、市民の自由を守り、市場の革新を促進する観点から法案を拒否し、両者の攻防によりMiCAの国内化は最終的に実現していない。

規制面では、ポーランド当局は、MiCAの国内転換を推進し、金融監督管理局（KNF）を中心とした規制機関を明確にし、暗号資産サービス提供者（CASP）に対する全ライセンス制度を確立しようとしている。規制範囲は、暗号通貨取引所、保管ウォレットサービス、トークン発行者など多岐にわたり、マネーロンダリング対策（AML）やテロ資金供与対策（CFT）を規制の中心義務とし、CASPに対し顧客身元確認（KYC）、疑わしい取引の報告などの仕組みを義務付けている。

税制面では、ポーランドは個人所得税（PIT）と法人所得税（CIT）を中心とした差別化課税体系を形成し、「暗号資産の法定通貨・商品への交換は課税対象、暗号通貨間の取引は免税」といった基本ルールを明確化している。PIT-38フォームを中心とした申告制度を整備し、コスト控除や税率適用、暗号通貨の寄付や罰則などの実務基準も詳細化されており、税制は比較的成熟し、実務運用も可能なレベルにある。

2.2 発展の経緯

2018年以前、ポーランドは暗号資産に関する体系的な法律規定を欠き、公式には暗号通貨を法定通貨や金融商品と認めていなかった。市場には専用立法がなく、AML法だけが初期のコンプライアンス枠組みを提供していた。同時期、財務省は暗号取引に対し1%の民法取引税（PCC）を課す案を検討したが、納税者の負担増や財産権侵害の懸念から議論を呼び、後に一時凍結された。

2018年11月、政府は個人所得税法と法人所得税法の改正案を提出し、「通貨間取引」には所得税免除を明示、暗号資産の法定通貨・商品・サービスへの交換には19%の所得税を課すとした。この改正案は2019年1月1日に施行された。

2020年11月、ポーランド当局は新たなPIT-38フォームを発表し、暗号通貨に関する税申告の制度的空白を埋め、個人の暗号資産税申告メカニズムを整備した。

2024年2月、財務省は「暗号資産市場法」の草案を公表し、MiCAの国内立法化を正式に開始した。草案は社会から意見募集を行い、規制当局の設置やCASPの許可要件などを盛り込んだ。

2024年8月、法案の改訂版を公表し、MiCAの移行期限を2025年末から2025年6月30日に前倒しし、市場主体の早期適応を促した。

2025年9月、議会下院は「暗号資産市場法」を可決し、KNFを主要規制機関と定め、CASPのライセンス要件や違反時の刑事罰を詳細化した。その後、法案は上院に送付された。

2025年12月、法案は大統領によって拒否された。理由は過度な規制と市民自由の侵害、そして市場革新の阻害懸念だった。同月、政府は同一内容の法案を再提出し、立法は停滞したままだ。その一方、財務省はDAC8の国内立法に関する意見募集を完了し、EUの第8号税務行政協力指令（DAC8）の取引データ申告と共有義務の実施を明示した。DAC8は2026年1月1日に施行される。

2026年1月1日、EUのDAC8が正式に施行され、最初の報告対象年度は2026年となる。報告と加盟国間の自動交換は、報告年度終了後9ヶ月以内の2027年9月30日までに完了する予定だ。2025年12月17日、ポーランド閣議はDAC8の国内変換案を承認し、議会の審議と公布手続きに入った。全体の進行はドイツやフランスに比べ遅れ気味だが、着実に進展している。

3 ポーランドの暗号資産規制体系

3.1 主要規制機関と役割分担

ポーランドは、暗号資産市場の主要規制機関として、ポーランド金融監督管理局（KNF）を明確に指定している。KNFは暗号資産分野の包括的な規制を統括し、主にCASPのライフサイクル全体を監督し、AMLの実施と投資者保護も担う。具体的には、市場参入段階で、KNFはCASPの企業統治、資本充足性、内部統制・コンプライアンス体制、リスク管理、AML手続きなどの申請資料を審査し、規制要件を満たす場合は営業ライセンスを発行する。許可範囲は、暗号通貨の取引仲介、保管・管理、鍵管理、トークン発行、投資コンサルティングなど多岐にわたる。継続的な監督では、KNFは四半期ごとに標準化された業務報告を求め、取引規模、顧客数、リスク準備金の状況などの重要情報を収集し、定期点検や抜き打ち検査を行う。違反行為に対しては、罰金や業務制限などの行政処分を科し、重度の場合は刑事責任追及も行う。さらに、イノベーションセンターの設置や意見表明を通じて、暗号資産分野の金融革新と規制適合を促進している。

KNF以外には、財務省、税務当局（KAS）、AML関連機関の財務情報総監（GIFI）が協調規制体制を構築している。財務省は暗号資産政策の策定とMiCAの国内立法推進、AML/CFT規制の監督、デジタル資産の法的枠組みの整備を担当し、仮想通貨活動の登録簿管理や所有権の透明性確保も行う。KASは税務規制の中核として、暗号資産に関する税申告・徴収・監査を担い、取引主体の登録管理も行う。GIFIは、KNFやKASと連携し、AML・CFT法令の遵守状況を監督し、疑わしい取引報告を受理・分析し、違反に対して行政処分を科す権限を持つ。

3.2 主要政策規定

ポーランドの暗号資産規制規定は、大きく二つに分かれる。第一は、EUの暗号資産規制を受けた法案の国内実施規定であり、MiCAの実施に向けた「暗号資産市場法」草案や、DAC8に基づく税務情報交換のための修正法案（政府リストUC110）などだ。これらは、国内の規制当局の役割分担や許認可手続き、規制措置・罰則を明示している。第二は、既存の国内法律体系であり、一般的な金融規制、AML・CFT法、税法などを含み、資金の適正管理や税務申告、権益保護の観点から暗号資産活動を規制している。

具体的には、「暗号資産市場法」草案は、EUのMiCAを国内に適用するための核心的枠組みであり、2025年の下院通過版では、次の点が明確化されている。第一に、規制範囲の明確化で、暗号通貨取引所、保管ウォレットサービス、トークン発行者、ステーブルコイン発行・運用者、投資コンサルタントなどのCASPを規制対象とし、ビットコインなど発行者のいない資産の「証券性」判断は除外。第二に、全工程のライセンス制度を確立し、CASPは必ずKNFに登録申請を行い、企業統治、資本充足性（事業タイプに応じた資本金基準）、コンプライアンス体制を審査され、許可を得る必要がある。未取得の事業者は営業できない。第三に、AMLと情報透明性の義務を強化し、KYC、取引記録の保存（最低5年）、疑わしい取引の即時報告を義務付け、四半期ごとに取引データをKNFとKASに報告させる。第四に、投資者保護策を詳細化し、暗号資産の広告には「高リスク」警告を表示、未成年者への宣伝を禁止、トークン発行者はホワイトペーパーやリスク情報を開示し、元本保証を約束できないことを明示させる。第五に、規制の保障メカニズムを設け、ライセンス取得機関の監督料制度（事業規模に応じた料金体系）や違反時の罰則を明示し、行政罰は最大1000万ズロチ（約280万ドル）、刑事罰は最長2年の拘禁を科すことができる。これらは、未登録営業や虚偽申告、顧客情報漏洩などの重大違反に適用される。

この「暗号資産市場法」草案は、立法過程の段階にあり、主要な対立点は、国内実施の規制強度と個人のデジタル資産活動の自由とのバランスにある。

DAC8の税務情報交換修正法案の受け入れに関する議論は比較的コントロールされており、主な内容は、既存の税務情報交換法やその他の法律を改正し、DAC8の暗号資産情報申告・自動交換メカニズムを国内法体系に組み込むことだ。対象となるCASPは、顧客の税務居住者識別やデューデリジェンスを行い、毎年税務当局に対し、報告対象のユーザー情報や税番号、口座・サービス提供者の識別情報、取引タイプごとの暗号資産交換・移転データを提出する。これにより、EU加盟国間で自動的に情報が交換され、越境取引の可視性と税務透明性が大幅に向上し、プラットフォームを介した隠蔽の余地が縮小される。

4 ポーランドの暗号資産税制

現時点では、ポーランドには暗号資産専用の税法はなく、既存の税制枠組みを参考にしている。主な根拠は「個人所得税法」（PIT）と「法人所得税法」（CIT）であり、納税主体の種類（個人または法人）や取引の性質に応じて、異なる所得区分や課税ルール、申告要件を適用している。

4.1 個人所得税

ポーランドでは、仮想通貨取引は「仮想通貨の支払い済み販売（財産権）」とみなされる。個人の税規則では、課税・免税の区分が明確で、税目、税率、申告要件も規定されている。非事業的に暗号資産を保有・処分した場合、その利益は原則としてPIT-38の年間申告により資本所得として申告し、19%の一律税率が適用される。課税対象は、暗号資産を換金して法定通貨にしたとき、商品やサービスの購入、他の財産権の取得、または暗号資産での債務弁済のときだ。逆に、ポーランドズロチやユーロ、その他の法定通貨で暗号通貨を購入したり、自分のウォレット間で暗号通貨を移動したり、保有したり、暗号通貨間の交換をしたり、マイニングやステーキング、エアドロップなどの方法で暗号通貨を受け取った場合は、通常課税対象とならない。

課税基礎は、収入から控除可能なコストを差し引いた額で、控除項目は証明可能な取得コストや取引所・プラットフォームの手数料・コミッションが中心となる。これにより、課税所得を低減できる。採掘設備やエネルギーコスト、資金調達コスト、暗号資産間の交換に関わる費用は一般的に税前控除の対象外だ。たとえ当年度に収入がなくても、取得コストは申告・繰越可能で、後年度の課税所得から控除できる。さらに、年間総収入が100万ズロチ（約24万ユーロ）を超える場合は、4%の連帯税が課され、全体の税負担が増加する可能性もある。

4.2 法人所得税

法人の参加主体は、法人所得税の適用を受ける。税規則や課税・免税の区分は個人と類似しているが、違いは、法人の税目が法人所得税であり、税率は二段階制であることだ。標準税率は19%、年間収入が200万ユーロ以下の小規模・新興企業には9%の優遇税率が適用される。申告は通常の法人税申告手続きに従い、暗号資産取引に関わるコストとその他の経営コストを分離して計上し、暗号取引の損失を他の収益で相殺してはならない。

4.3 その他の税種

付加価値税（VAT）については、ポーランド政府は暗号資産を「通貨単位、支払い手段または電子通貨」とみなしておらず、暗号資産取引は現時点で付加価値税の課税範囲に含まれていない。民法取引税については、2018年に一時停止されたが、2018年7月13日以前の暗号取引にはPCC税の追徴義務があったとされる。ただし、その後の政策は出ておらず、現在は暗号資産取引に対するPCC税の適用は停止状態にある。

5 まとめと展望

ポーランドの暗号資産に関する税制と規制は、過渡的な側面と成熟性を併せ持つ。全体として枠組みは明確で、方向性も定まっている。規制面では、MiCAの国内実施を推進しつつ、立法は難航しているが、KNFを中心とした多機関の規制体制を確立し、CASPの全ライセンス化とAML/CFT義務を明示し、EUのDAC8とも連携を進めている。税制面では、既存の体系に暗号資産を組み込み、参加主体や事業モデルに応じた差別化課税を行い、通貨間取引の免税と法定通貨・商品・サービスへの交換の課税を基本とし、税率も階層化されている。小規模事業者への税優遇もあり、全体として税環境は比較的友好的かつコントロール可能だ。

業界の動向を見ると、規制の適合と透明性の確保は大きな潮流となっている。今後、ポーランドが規制立法の整備を進め、EU基準に沿った柔軟な規制・税制体系を構築できれば、市場主体に安定した経営予測を提供し、優良な暗号企業の集積を促進し、規範的な範囲内での健全な発展を支援できるだろう。また、DAC8の実施に伴い、ポーランドの暗号資産取引における越境税務協調能力は引き続き向上し、国内暗号市場の欧州全体の規制エコシステムへの統合も進むと期待される。